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Umsatzbesteuerung bei Bauleistungen nochmals geändert

 

Bauunternehmer müssen schon seit Jahren umsatzsteuerliche Besonderheiten beachten. Werden Bauleistungen an einen anderen Bauunternehmer erbracht, hat nicht der leistende Unternehmer, sondern der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer an das Finanzamt abzuführen. Der leistende Unternehmer erteilt eine Rechnung ohne Umsatzsteuer und nimmt in seine Rechnung den Hinweis Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers auf. In diesem Jahr hat sich die Rechtslage gleich zweimal geändert. Bauunternehmer müssen deshalb bei ihrer Rechnungsstellung genau darauf achten, wann und an wen sie ihre Leistungen erbringen bzw. erbracht haben.

Übergangszeitraum vom 15. Februar bis 30. September 2014

Die Steuerschuldnerschaft geht nur dann auf den Leistungsempfänger über, wenn dieser ein Bauunternehmer ist und die bezogene Leistung seinerseits für auszuführende Bauleistungen verwendet. Verwendet er die Bauleistungen für ein selbst genutztes Betriebsgrundstück, ein privat genutztes oder fremdvermietetes Gebäude, handelt er nicht als Bauunternehmer. In diesen Fällen schuldet der Bauleistende die Umsatzsteuer und nicht der Leistungsempfänger. Gleiches gilt für Leistungen an Bauträger, die Grundstücke an ihre Kunden verkaufen. Daher muss auch an Bauträger die Rechnung mit offen ausgewiesener Umsatzsteuer erteilt werden. Für die Rechnungsstellung im Übergangszeitraum gilt: Eine Netto-Rechnung ohne Umsatzsteuer sollte nur erteilt werden, wenn der Leistungsempfänger dem Bauleistenden bzw. Subunternehmer ausdrücklich bestätigt, dass er die von ihm beauftragten und an ihn erbrachten Bauleistungen unmittelbar zur Erbringung einer Bauleistung verwendet.

Umsätze ab dem 1. Oktober 2014

Für Bauleistungen, die ab dem 1. Oktober 2014 ausgeführt werden, hat der Gesetzgeber weitestgehend die alte Rechtslage wiederhergestellt. Danach geht die Steuerschuldnerschaft immer dann auf den Leistungsempfänger über, wenn dieser selbst nachhaltig Bauleistungen erbringt. Diese Voraussetzung ist erfüllt, wenn er mindestens 10 % seiner Umsätze als Bauleistungen erbringt. Neu ist jedoch, dass das zuständige Finanzamt dem Leistungsempfänger darüber eine gesonderte Bescheinigung ausstellt, welche maximal drei Jahre gilt und nur für die Zukunft widerrufen oder zurückgenommen werden kann. Auf diese Bescheinigung kann sich der Leistungsempfänger berufen. Wofür der Leistungsempfänger die Bauleistung verwendet, ist unerheblich. Auch für Leistungen, die für den privaten Bereich oder eigene Bürogebäunde bezogen werden, geht die Steuerschuld wieder auf den Leistungsempfänger über. Lediglich reine Bauträger bleiben auch zukünftig vom Übergang der Steuerschuldnerschaft verschont. An Bauträger ist daher stets eine Rechnung mit Umsatzsteuer zu erteilen.

Tipp für Bauleistende

Bauleistenden (Sub-)Unternehmern empfehlen wir, ab dem 1. Oktober 2014 nur dann Netto-Rechnungen ohne Umsatzsteuer auszustellen, wenn ihnen der Auftraggeber eine gültige Bescheinigung seines Finanzamtes vorlegt. Nur so kann das Finanzamt nicht auf die Bauleistenden zurückgreifen und von ihnen die Umsatzsteuer fordern.

Tipp für Leistungsempfänger

Generalunternehmern und Bauauftraggebern empfehlen wir, schnellstens die neue Bescheinigung zu beantragen, damit ihnen der leistende (Sub-)Unternehmer eine Netto-Rechnung ohne Umsatzsteuer ausstellt. Andernfalls kann es passieren, dass die Umsatzsteuer zweimal geschuldet wird (einmal gegenüber dem leistenden Unternehmer, da dieser mit Umsatzsteuer abrechnen muss und einmal gegenüber dem Finanzamt, wenn dieses den Leistungsempfänger durch den Übergang der Steuerschuldnerschaft in Anspruch nimmt).

(Stand: 20.10.2014)

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